Как отразить убытки прошлых лет в декларации по налогу на прибыль.
Начиная с I квартала 2017 г. изменится порядок переноса убытков на будущее при расчете налога на прибыль (письмо ФНС от 09.01.2017 N СД-4-3/61@). Изменения пока не внесены в форме декларации.
В отчетные периоды с 1 января 2017 г. по 31 декабря 2020 г. базу по налогу на прибыль нельзя уменьшать на сумму убытков прошлых налоговых периодов больше, чем на 50%. Это относится к убыткам за периоды, начинающиеся с 1 января 2007. Временное ограничение не распространяется на налоговую базу, к которой применяются некоторые специальные ставки по налогу на прибыль (например, ставки для организаций - участников региональных инвестиционных проектов).
ФНС сообщила, что изменения нужно учитывать при заполнении декларации по налогу на прибыль, начиная с 1го отчетного периода 2017 г.
Приведем примеры заполнения некоторых строк Приложения N 4 к Листу 02 декларации, встречающиеся в письме ведомства. Так, показатель по строке 150 не может быть больше 50% показателя по строке 140. В остатках неперенесенных убытков на начало налогового периода по строкам 010, 040 - 130 Приложения N 4 к Листу 02 декларации могут быть учтены убытки, понесенные налогоплательщиком, начиная с убытков за 2007 г.
Приложение N 4 к Листу 02 включается в декларации только за I квартал и налоговый период. Так установлено в Порядке заполнения декларации по налогу на прибыль.
При оформлении декларации за 2016 г. временное ограничение размера переносимого убытка учитывать не нужно. Следует руководствоваться правилами, установленными в Порядке заполнения Приложения N 4 к Листу 02. Там указано, что показатель по строке 150 не может быть больше показателя строки 140.
Можно ожидать, что в связи с изменением налогового законодательства ФНС уточнит Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль.
Напомним, что срок подачи отчетности за I квартал 2017 г. - не позднее 28 апреля.