ФНС РФ о заполнении формы 6-НДФЛ при выплате премии
В Письме ФНС РФ № БС-4-11/10169@ от 08.07.2016 г. рассматривается вопрос заполнения расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ.
Согласно абз. 3 п. 2 ст. 230 НК РФ, налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет по форме 6-НДФЛ в следующие сроки:
- за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за налоговым периодом;
- за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Расчет предоставляется по форме, форматам и в порядке, утвержденным Приказом ФНС РФ № ММВ-7-11/450@ от 14.10.2015 г.
Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год.
В Разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода.
Строка 100 раздела 2 "Дата фактического получения дохода" заполняется с учетом положений ст. 223 НК РФ, строка 110 раздела 2 "Дата удержания налога" заполняется с учетом положений п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ, строка 120 раздела 2 "Срок перечисления налога" заполняется с учетом положений п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.
Дата фактического получения дохода в виде премии определяется как день выплаты дохода в виде премии налогоплательщику, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банке.
Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ, налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных данным пунктом.
При этом налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Пример.
Если работнику доход в виде премии в размере 10 000 рублей выплачен 18.03.2016, данная операция отражается в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года следующим образом:
- по строке 100 указывается 18.03.2016;
- по строке 110 - 18.03.2016;
- по строке 120 - 21.03.2016 (с учетом п. 7 ст. 6.1 НК РФ);
- по строке 130 - 10 000;
- по строке 140 - 1300.